Опасная работа: административная и уголовная ответственность бухгалтеров

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Опасная работа: административная и уголовная ответственность бухгалтеров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Виды ответственности главного бухгалтера

За ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей главный бухгалтер несет следующую ответственность:

• Дисциплинарная применяется в случае незначительных нарушений: от начальства можно «схлопотать» замечание, выговор в устном или письменном виде, строгий выговор. Крайняя мера – увольнение.
• Материальная (ст. 246 ТК РФ) обычно оговаривается в договоре о найме главбуха. Если неопровержимо доказано, что компания понесла убытки по его вине, он обязан полностью их возместить вне зависимости от причин происшедшего: случайной ошибки или злого умысла.
• Административная квалифицируется при более серьезных нарушениях договора о найме и своих непосредственных обязанностей, при разглашении коммерческой тайны, грубых нарушениях бухучета и сроков предоставления отчетности. Минимум нарушителю грозит крупный штраф, в худшем случае – дисквалификация на два года.
• Уголовная применяется согласно ст. 199.1 УК РФ. Должны присутствовать признаки сознательности правонарушений, умысла, действий в собственных интересах, выгоды. Речь обычно идет о крупных суммах налогов, неуплаченных в бюджет, реализации «серых схем» для уклонения от уплаты налогов, в практике судебных дел встречаются случаи банального воровства, махинации, обман акционеров и владельцев компании.
• Субсидиарная может наступить при ликвидации несостоятельной компании, иными словами – при банкротстве. Бухгалтер наравне с акционерами и директоратом отвечают личным имуществом и деньгами по обязательствам компании перед кредиторами.
• Ответственность при увольнении и после него иногда выделяется в отдельный вид. Нужно передать дела преемнику, провести инвентаризацию. Уже уволенный главбух может быть привлечен к ответственности вплоть до уголовной на протяжении года после даты увольнения.

Основания для привлечения к субсидиарной ответственности

Должность главного бухгалтера – исключительно ответственная.

Очень часто главбухи становятся объектом давления со стороны руководства компании или её владельцев, принявших необдуманное решение преступить закон. УК РФ (ст. 199, части 1 и 2) предусматривает уголовное наказание за уклонение от уплаты налогов для главного бухгалтера. Главным бухгалтерам угрожают увольнением и частенько склоняют к совершению экономических преступлений, делая их фактическими соучастниками.

Важно: привлечь директора или главбуха к субсидиарной ответственности можно только при доказанной его вине в противоправных действиях или бездействии.

При ликвидации предприятия-должника могут возникнуть следующие основания для привлечения главбуха к субсидиарной и даже уголовной ответственности:

• Отсутствуют ключевые документы бухгалтерского учета. Речь прежде всего идет о первичных документах.
• Бухгалтерская отчетность не содержат всю информацию о движении товарно-материальных ценностей. Например, какая-то сделка не нашла отражения в учете, даже если это закупка канцелярских принадлежностей на пустяковую сумму.
• Бухгалтерская отчётность преднамеренно искажена с целью сокрытия доходов, снижения налогооблагаемой базы, возможных финансовых махинаций.
• Участие в выводе активов, фиктивном банкротстве, уходе от погашения кредиторской задолженности.

Дисциплинарная ответственность

Главного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст.192, 238, 241, 243 ТК РФ, п.10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 г. №52). Дисциплинарная ответственность предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:

• замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);

• выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);

• увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).

Материальная ответственность

Основные положения такой ответственности перечислены в гл. 39 ТК РФ. Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя. Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба. Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие.

Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.

Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.

Гражданско-правовая ответственность

Во-первых, это субсидиарная ответственность.

В 2017 г. главный бухгалтер пополнил список тех, кто рискует личным имуществом в случае банкротства компании. Внесенные в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. изменения присваивают главному бухгалтеру статус «контролирующее должника лицо». Подразумевается, что такое лицо может получать выгоду от неправомерного действия компании. Поэтому теперь, если организацию признают банкротом, то имущество главного бухгалтера могут арестовать и обратить на него взыскание, независимо от того, работает ли этот бухгалтер в компании на момент признания банкротства или нет.

Как показывает уже успевшая сложиться в различных регионах судебная практика, субсидиарная ответственность «заработала». Чтобы привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности, необходимо доказать, что именно его действия привели к банкротству. Также изменения повлияли и на срок привлечения контролирующего должника лица к ответственности, теперь срок привлечения к субсидиарной ответственности составляет три года со дня, когда компанию признали банкротом. Исключение должника из ЕГРЮЛ не является основанием освобождения от такой ответственности, как и признание должника банкротом.

Во-вторых, ответственность вследствие причинения вреда.

Если долги компании появились в результате недобросовестных или неразумных действий руководителя/бухгалтера, то теперь кредиторы вправе обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности с этих самых лиц, без инициации процедуры банкротства. Мнение о том, что общество отвечает по своим долгам только в пределах уставного капитала ушло в небытие. В Постановлении Конституционного Суда от 08.12.2017 № 39-П судьи определили ряд условий привлечения к ответственности.

Так, недоимку организации можно взыскать с бухгалтера, только при условии, если сама компания признана судом не способной уплачивать эту недоимку самостоятельно (компания исключена из ЕГРЮЛ, признана банкротом или деятельность фактически отсутствует). По общему правилу ответственность за неуплату налогов несет сам налогоплательщик, а в нашем случае организация. Но так как организация совершает налоговое преступление опосредовано, через своих сотрудников, то на них и возлагается обязанность возместить причиненный ими имущественный ущерб. КС РФ отметил, что с таких сотрудников нельзя взыскивать лишь наложенные на организацию штрафы.

КС РФ также указал на недопустимость одновременного взыскания налогов и с организации и с ее сотрудников. Так как для оплаты недоимки у общества средств недостаточно, то ущерб должен возмещаться виновными лицами. Если в последующем у организации вдруг появятся деньги, общество может вернуть их своим сотрудникам. Такое взаимодействие, по мнению налоговых органов, исключает ситуацию двойного взыскания налоговых долгов.

Вторым условием, когда недоимку компании можно взыскать с бухгалтера является доказанная вина бухгалтера в совершении противоправного деяния, которая будет установлена в рамках уголовного процесса, либо при наличии факта прекращения уголовного дела в отношении бухгалтера, но по нереабилитирующим основаниям (амнистия в честь праздника, истечение сроков давности).

А также налоговый орган должен доказать причинно-следственную связь между совершенным преступлением, повлекшим неблагоприятные налоговые последствия и целью личного обогащения. Определяя факт и степень обогащения, можно учесть ряд фактов: стал ли богаче сам бухгалтер или его ближайшее окружение в период, связанный с совершением преступления, превышали ли его расходы официальные доходы, а также иной личный интерес, в том числе неимущественный.

Налоговая служба вслед за постановлением Конституционного суда выпустила свое Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 №СА-4-18/45@, в котором разъясняет основные положения судебного акта и предписывает нижестоящим инспекциям им руководствоваться.

Главбуха нельзя освободить от всей ответственности

Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?

Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться «главный бухгалтер», то всю ответственность за «бухгалтерские» нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.
В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (Статья 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (Часть 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).

Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает

Если должности главбуха в штате не предусмотрено, а все его функции выполняет финансовый директор, будет ли он нести ответственность так же, как главбух?

Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за «бухгалтерские» правонарушения он будет нести так же, как и главбух.
А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечне (Часть 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значит, максимум, что вы с него взыщете, — это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можно (Часть 2 ст. 243 ТК РФ).

Рассказываем руководителю
За ошибки в учете, совершенные во время нахождения главбуха в отпуске или на больничном, несет ответственность работник, на которого были временно возложены функции главбуха, а при отсутствии такого работника — руководитель (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Таблица 1. Основные административные правонарушения, за которые можно привлечь к ответственности главного бухгалтера

 Состав правонарушения 

 Наказание 

 1 

 2 

Статья 15.1 КоАП РФ. Нарушение порядка работы с денежной 
наличностью и порядка ведения кассовых операций 

Штраф налагают, если нарушен порядок работы с 
денежной наличностью и порядок ведения кассовых 
операций. В частности, если превышен максимальный 
размер расчетов наличными деньгами с другими 
организациями , наличные денежные средства не 
оприходуются в кассу или оприходуются в неполном 
размере. Также штраф придется заплатить, если в 
фирме не соблюдается порядок хранения свободных 
денежных средств  или сумма наличных денег 
в кассе превышает установленные лимиты 

Штраф в 
размере от 
4000 до 
5000 руб. 

Статья 15.3 КоАП РФ. Нарушение срока постановки на учет 
в налоговой инспекции 

Пунктом 1 этой статьи установлен штраф за 
просрочку подачи заявления о постановке на учет в 
налоговой инспекции или государственном 
внебюджетном фонде. 
Если фирма ведет деятельность 
без постановки на учет в налоговой инспекции или в
государственном внебюджетном фонде, наказание 
будет назначено согласно п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ 

Штраф 
в размере 
от 500 до 
1000 руб. 
Штраф 
в размере 
от 2000 до 
3000 руб. 

Статья 15.4 КоАП РФ. Нарушение срока представления сведений об 
открытии и о закрытии счета в банке 

Этой статьей предусмотрена административная 
ответственность за просрочку представления в 
налоговую инспекцию или государственный 
внебюджетный фонд информации об открытии или о 
закрытии счета в банке или иной кредитной 
организации 

Штраф в 
размере от 
1000 до 
2000 руб. 

Статья 15.5 КоАП РФ. Нарушение сроков представления налоговой 
декларации 

Нарушение сроков подачи налоговой декларации в 
налоговую инспекцию по месту учета 

Штраф в 
размере от 
300 до 
500 руб. 

Статья 15.6 КоАП РФ. Непредставление сведений, необходимых для 
осуществления налогового контроля 

Этой статьей предусмотрен штраф за просрочку либо 
отказ от представления в налоговые инспекции, на 
таможни и в государственные внебюджетные фонды 
документов, оформленных в установленном порядке, 
или иных сведений, которые необходимы для 
осуществления налогового контроля. Также штраф 
может быть наложен, если документы или сведения 
представлены в неполном объеме или в искаженном 
виде 

Штраф в 
размере от 
300 до 
500 руб. 

Статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение правил ведения 
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности 

Штраф налагают за грубое нарушение правил ведения 
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности, а также порядка и сроков хранения 
учетных документов. Под грубым нарушением правил 
ведения бухгалтерского учета и представления 
бухгалтерской отчетности понимается: 
- искажение сумм начисленных налогов и сборов 
не менее чем на 10%; 
- искажение любой статьи (строки) формы 
бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% 

Штраф в 
размере от 
2000 до 
3000 руб. 

Основные права и обязанности главбуха подробно прописаны в следующих нормативных актах:

• ФЗ № 402 «О бухучете» от 06.12.2011;
• Постановление Правительства РФ № 787 от 31.10.2002;
• Постановление Минтруда РФ № от 21.08.1998.

Согласно крайнему постановлению, главбух выполняет следующие обязанности по своей должностной инструкции:

• организует ведение бухучета у ИП;
• выстраивает общую схему финансовой деятельности предприятия и ведения бухучета;
• разрабатывает планы бухгалтерских счетов;
• контролирует организационный документооборот бухгалтерской отчетности и следит за инвентаризационной описью;
• обеспечивает функциональный учет;
• контролирует применение имеющихся ресурсов.

Помимо вышеприведенных обязанностей, должностное лицо имеет определенные права. При их применении выполняют такие действия:

• создают официальные запросы во все филиалы компании и для конкретных специалистов;
• распределяют конкретные обязанности среди работников отдела бухгалтерии;
• заверяют финансовую документацию;
• создают новую концепции предприятия по ведению бухгалтерской отчетности.

При необходимости директор наделяет главбуха полномочиями по представлению компании в налоговых и судебных органах.

До и с 2021 года главного бухгалтера привлекают к таким видам ответственности:

1. Материальной — за причинение ущерба компании;
2. Административной — за плохую работу по своей должности;
3. Дисциплинарной — за опоздание на работу и иные правонарушения;
4. Уголовной — уголовное дело возбуждают после неуплаты фирмой крупных налоговых сумм и за ведение двойной бухгалтерии;
5. Ответственность за задержку зарплаты сотрудников;
6. Финансовой;
7. Субсидиарной.

Какую из вышеприведенных видов ответственности несут только главные бухгалтера, подробно прописано в таких нормативных документах:

• ФЗ № 402 от 06.12.2011 г. — права и обязанности;
• КоАП РФ — какие виды ответственности несет работник компании в лице главного бухгалтера после своего увольнения;
• УК РФ — привлечение главных бухгалтеров к различным мерам уголовной ответственности;
• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) — дисциплинарные меры наказания.

Штрафные санкции за неуплату налогов

За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:

• 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
• 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
• 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).

Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:

• штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
• выполнение исправительных работ — до 2 лет;
• арест на полгода как максимум;
• тюремное заключение — до 2 лет.

Функции и обязанности

На главбуха хозяйствующего субъекта возлагаются такие функции, как:

• Управление проведением бухучета и формированием отчетности;
• Контроль за грамотным созданием бухгалтерских документов;
• Разработка учётной политики субъекта хозяйствования и конкретных мер по её реализации;
• Методическая поддержка сотрудников по теме бухучета и отчетности;
• Контроль над созданием расчетов по зарплате, налоговых отчислений в бюджетные организации, платежей в банки;
• Выявление внутренних резервов предприятия, разработка и проведение мероприятий по устранению потерь;
• Внедрение в работу бухгалтерии передовых компьютерных технологий;
• Обеспечение благоприятных условий труда для сотрудников бухгалтерии.

Для исполнения возложенных на него функций главбух обязан:

• Организовать ведение бухучета в компании, сообразно ее структуре и характеру деятельности;
• Рационализировать бухучет на базе использования передовых информационных технологий и прогрессивных методик ведения бухгалтерского учета;
• Контролировать грамотность обработки бухгалтерских документов, осуществления инвентаризаций и пр.;
• Проводить учётную политику с учётом структуры и характера деятельности хозяйствующего объекта, организовать своевременное предоставление бухгалтерской отчетности;
• Организовать жесткое соблюдение финансовой и кассовой дисциплины, защиты документации и передачи её в архив;
• Предоставлять данные бухучета и отчетности для оформления налоговых деклараций лицу, отвечающему за налоговые отчисления, вовремя предоставлять налоговые декларации и иную необходимую документацию в налоговые органы;
• Составлять сводные отчеты о деятельности субъекта хозяйствования и использовании бюджетных средств и предоставлять их в контролирующие органы в установленные сроки;
• Участвовать в осуществлении экономического анализа деятельности фирмы на базе информации бухучета и отчетности для раскрытия внутреннего потенциала организации и устранения ненужных потерь;
• Осуществлять руководство специалистами бухгалтерии.

Дисциплинарная и материальная ответственность главного бухгалтера.

Возможность наступления материальной и дисциплинарной ответственности, как правило, указывается в тексте трудового договора с работодателем. Данные правила распространяются на каждого сотрудника в организации, а также на главного бухгалтера. Если должностное лицо совершило дисциплинарный проступок или нанесло ущерб предприятию, то руководство имеет все основания для применения соответствующего наказания.

В качестве дисциплинарных мер на основании 192 статьи ТК могут применятся:

• Замечания;
• Выговоры;
• Увольнения;
• Иные наказания;

Привлечь главного бухгалтера к материальной ответственности работодатель вправе на основании 238 статьи ТК для возмещения полученного от этого сотрудника прямого ущерба компании. Мат ответственность назначается в размере среднемесячной зарплаты главбуха, если иные условия не оговариваются законодательством.

Похожие записи:

• Каких собак можно провозить в метро, а каких нельзя?
• Если Прописаться В Зоне Чернобыля После 01072022 Какие Вплат Положен Студенту
• Отдельные платёжные поручения по налогам в 2023 году: ответ ФНС