Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество за 2022 год
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество за 2022 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Декларация по налогу на имущество предоставляется каждый год в территориальную ИФНС по месту регистрации налогоплательщика. Если организация имеет ОП в другом субъекте РФ (обособленные подразделения с отдельным балансом и самостоятельным налоговым учетом), то декларация подается в инспекцию по месту нахождения данного обособленного подразделения. Еще по месту нахождения подаются отчеты по каждому недвижимому налогооблагаемому объекту, находящемуся отдельно от ОП и головной организации.
Об обязанности представления декларации
Учреждения здравоохранения, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств), признаются плательщиками налога на имущество организаций.
Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.
КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.
Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.
Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
Отчётный год – 2021.
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
Налогоплательщик – полное наименование компании.
Сведения о недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости
Во втором разделе указывают данные для расчета среднегодовой стоимости недвижимости. Вначале указывают ОКТМО по месту нахождения объектов налогообложения и код вида недвижимости.
Затем заполняются строки с 020 по 140. При наличии льготных основных средств, графы 3 и 4 заполняются одинаково. То есть в налоговом периоде остаточная стоимость приравнивается к стоимости льготируемого имущества.
При расчете суммы налога вносим:
- среднегодовую стоимость имущества в строку 150;
- код льготы в строку 160;
- среднегодовую стоимость льготных активов в строку 170.
Важно! Значение в строках 150 и 170 должны быть равны.
Получится, что сумма налога и налогооблагаемая база равны нулю.
А в разделе 2.1 бухгалтер должен отразить информацию об объектах, расчет налога по которым указан во втором разделе.
Остальные разделы декларации
В разделе три ставим прочерк, если фирма не имеет недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости.
Но раздел четыре заполнять придется. Да, даже если стоимость недвижимости в вашей фирме равна нулю. Потому что недвижимость — это объект налогообложение. И даже если стоимость недвижимости нулевая, но она есть, то фирма является налогоплательщиком.
Поэтому в четвертом разделе бухгалтер предприятия должен указать среднегодовую стоимость движимого имущества. Да, данные никак не повлияют на сумму налога, но предприятия обязаны их указывать.
А если движимого имущества нет? Тогда ставим прочерки в соответствующих графах. А если стоимость самортизирована, то в 4 разделе, 2 графе необходимо поставить ноль.
Если предприятие не относится к числу крупнейших, перечисляет взносы строго в пределах одного региона и рассчитывает налог только по балансовой стоимости, то, с согласия территориальной инспекции, отчетность по обособленным ОП и удаленным активам включается в общую декларацию и предоставляется в ИФНС, в которой зарегистрирована головная организация.
Нулевые декларации по налогу на имущество
Организации, у которых нет основных средств, признаваемых объектами налогообложения, декларацию по налогу на имущество не предоставляют.
Не сдача нулевых деклараций не является нарушением налогового законодательства РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа (от 22.02.12 № А65-18844/2011).
- Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество .
- Кто не должен сдавать декларацию
Организации, у которых нет основных средств, признаваемых объектами налогообложения, плательщиками налога на имущество не являются (п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ).
Поскольку обязанность по представлению налоговых деклараций возлагается только на налогоплательщиков, такие организации не должны подавать декларации по налогу на имущество.
Это следует из положений пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74. *
- В коммерческих организациях
- Ситуация: кто должен сдавать декларацию по налогу на имущество.
- Коммерческая организация является участником договора доверительного управления
- Учредитель доверительного управления.
Декларации обязаны подавать налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 386 НК РФ).
А по объектам, переданным в доверительное управление, плательщиком налога на имущество признается учредитель доверительного управления (ст. 378 НК РФ).
Таким образом, именно он должен составлять и сдавать налоговую отчетность по налогу на имущество. Аналогичная точка зрения отражена в абзацах 3–4 пункта 3 письма Минфина России от 2 августа 2005 г. № 07-05-06/216.
Порядок заполнения титульного листа
Титульный лист заполняется, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа» и указывается:
- соответствующие ИНН и КПП
- номер корректировки (при первичном представлении ставится «0—»).
- налоговый период (коды — в приложении N 1 к Порядку)
- отчетный год
- код ФНС
- наименование организации в соответствии с учредительными документами
- номер телефона налогоплательщика (полностью с кодом страны, населенного пункта без знаков и пробелов)
- число страниц декларации
- число листов подтверждающих документов
- полностью заполняется раздел «достоверность и полноту сведений подтверждаю»
Нулевая декларация по налогу на имущество 2020
Изменения коснулись нескольких разделов. Их важно учитывать, чтобы понимать, как заполнить декларацию по налогу на имущество правильно.
Признак налогоплательщика
Первый раздел дополняется строкой, в которой необходимо проставить признак: 1 – если предприятие может заплатить сумму позднее, согласно решению Правительства, 2 – позднее согласно региональным актам, 3 – для всех остальных, кто должны заплатить вовремя.
Признак СЗПК
Строка относится только к компаниям, участвующим в соглашении между инвестором и публичным образованием. Ставится: 1 – если компания участвует в соглашении, 2 – если нет.
Раздел 4
4 раздел декларации по налогу на имущество – это новая страница, на которой необходимо указать среднюю стоимость движимого имущества за год. Поправки о том, что оно не облагается, остаются в силе, однако указать его важно.
Приложение 6
Приложение дополнено новыми кодами льгот. Они дают отсрочку или амнистию тем предприятиям, которые пострадали в период пандемии наиболее сильно.
Единая декларация по налогу на имущество в 2021 году претерпела изменения из-за того, что для некоторых категорий налогоплательщиков были перенесены сроки уплаты авансовых платежей. Расширился перечень льгот, появился раздел, в котором необходимо указывать сведения о собственности на балансе.
Однако общие правила подачи остались прежними. Каждая организация, работающая по ОСНО, УСН или ЕСХН и имеющая на балансе недвижимое имущество, должна по итогам года предоставлять в ФНС отчетность.
К нему не относятся арендованные и недостроенные, культурные, исторические и природные объекты – всё прочее облагается налогом. Необходимо заполнить титульный лист и 3 раздела декларации, а затем подать ее в ФНС. Сдать итоговый отчет можно до 30 марта 2021 года, внести сумму – до 10 апреля. По авансовым платежам срок составляет 30-35 дней с момента окончания периода.
Исчисление суммы взносов для уплаты в бюджет производится на основании балансовой стоимости для имущественных активов и основных средств и кадастровой стоимости для объектов недвижимости.
Для расчета платежей для декларации по налогу на имущество по основным средствам высчитывается среднегодовая стоимость актива путем сложения значения остаточной стоимости по каждому месяцу за отчетный календарный год и деления полученного итога на 13. Теперь рассчитывается сам налоговый платеж. Для этого определяется результат произведения среднегодовой стоимости фондов на ставку, действующую в конкретном субъекте РФ, но не превышающую 2,2%. Затем в отчете указываются суммы перечисленных в течение отчетного периода авансов (при наличии). Итоговым результатом, подлежащим к уплате, является разница между исчисленной суммой взноса и авансовыми платежами.
Расчет по кадастровой стоимости для недвижимости производится только для тех объектов, которые принадлежат учреждению на правах собственности или ведения и числятся в качестве основных средств.
Стоимость по кадастру берется по состоянию на 1 января отчетного периода. В случае продажи недвижимости в течение отчетного года расчет взноса производится не за весь период, а только за те месяцы, в течение которых организация владела объектом. Налогооблагаемая база индексируется на показатель, являющийся результатом деления общего количества месяцев периода владения на 12 — общее количество месяцев в год.
Вот пошаговая инструкция, как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2020 год, с иллюстрациями.
Шаг 1. Заполняем Титульный лист.
ИНН и КПП заполняются в соответствии с регистрационными документами. Код налогового периода для отчета за 2020 года имеет значение «34». Если в ИФНС отчитывается ликвидированное или реорганизованное предприятие, то проставляется значение «50». Код по месту нахождения имеет значение «214». Затем заполняются наименование налогоплательщика в соответствии с уставом, контактный телефон и Ф.И.О. ответственного лица — руководителя и дата предоставления формы в инспекцию. Титульный лист заверяется подписью руководителя и печатью учреждения.
По общему правилу организация подает отдельные декларации в налоговые инспекции каждого муниципального образования, где есть недвижимость. Объединить в одну декларацию можно только недвижимость, которая расположена на территориях, подведомственных одной ИФНС.
Крупнейшие налогоплательщики подают декларации по налогу на имущество в межрайонные или межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Собственники имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, отчитываются за него в налоговые инспекции по местонахождению такого имущества. За имущество, расположенное за пределами России, организации отчитываются по своему местонахождению.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 386 НК.
- на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
- в электронном виде через интернет.
Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только в электронном виде. Для вновь созданных и реорганизованных организаций предел в 100 человек определяйте по данным за месяц создания или реорганизации.
Сдавать декларации только в электронном виде обязаны и крупнейшие налогоплательщики. Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 НК.
Перед подачей проверьте декларацию по контрольным соотношениям. ФНС привела их в письме от 15.11.2019 № БС-4-21/23253.
За нарушение способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 НК.
За несвоевременную сдачу декларации по налогу на имущество предусмотрена налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП).
- В каком размере взимается штраф за несвоевременное представление годовой налоговой декларации. В течение года организация перечисляет авансовые налоговые платежи;
- Какой штраф налоговая инспекция может взыскать с организации за несвоевременное представление «нулевых» деклараций.
По объектам недвижимости, которые расположены в разных муниципальных образованиях одного региона, декларации разрешено подавать централизованно. То есть – в одну налоговую инспекцию по выбору организации.
- организация состоит на учете в нескольких ИФНС по местонахождению объектов недвижимости, которые облагаются налогом по среднегодовой стоимости (письмо ФНС от 31.01.2020 № БС-4-21/1544);
- в региональное УФНС представлено уведомление о выборе ИФНС, в которую организация будет подавать единую декларацию;
- в регионе не установлены нормативы распределения налога в местные бюджеты. Это ограничение распространяется как на период, в котором организация сдает единую декларацию, так и на период, за который составлена единая декларация. Например, если в 2020 году организация сдает единую декларацию за 2019 год, нормативов распределения налога в местные бюджеты не должно быть ни в 2020-м, ни в 2019 году (письмо ФНС от 18.12.2019 № БС-4-21/26084).
Если условия выполнены, то в рамках региона вы вправе подавать единые декларации по налогу на имущество.
Новая налоговая декларация по налогу на имущество
Налоговые декларации по налогу на имущество за 2019 год организации будут сдавать уже по новой форме. Новая форма декларации утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
Обновление декларации обусловлено вступившими в силу поправками в статью 386 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Одно из главных нововведений касается налоговых расчетов по авансовым платежам.
С 2020 года обязанность организаций по представлению авансовых расчетов по налогу на имущество отменяется. Сдавать расчеты по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года больше не потребуется.
Вместе с тем организации продолжат ежеквартально рассчитывать и уплачивать авансы по налогу на имущество. Сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются на региональном уровне. При этом информация об уплаченных авансах будет указываться уже не в авансовых расчетах, а в самой налоговой декларации.
В связи с этим раздел 1 обновленной формы декларации был дополнен новыми строками (строки 021, 023, 025 и 027). В этих строках необходимо будет указывать сведения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, а также об исчисленных суммах авансовых платежей по нему.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, также будет определяться как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами уплаченных за год авансовых платежей.
В свою очередь строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды, из разделов 2 и 3 декларации были исключены.
Основные изменения в форме декларации.
Утвержденные Приказом ФНС РФ № СА-7-21/405@ форма налоговой декларации и Порядок предусматривают следующие основные изменения по сравнению с ранее действовавшими аналогичными документами:
1. Вступающей в силу с 01.01.2020 редакцией п. 1 ст. 386 НК РФ отменена обязанность плательщиков налога на имущество организаций по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, в связи с чем признаны утратившими силу приказы ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ о форме налоговых расчетов.
2. В связи с отменой представления налоговых расчетов, но при сохранении обязанности по исчислению авансовых платежей по налогу разд. 1 декларации дополнен строками, содержащими информацию:
-
об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период;
-
об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу.
3. Из разделов 2 и 3 декларации исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды.
4. В разделе 2.1 декларации предусмотрены идентификаторы для признаваемых объектами налогообложения:
-
морских судов, судов внутреннего плавания (идентификационный номер (регистрационный номер судна, присвоенный ему Международной морской организацией, регистровый номер классификационного общества), присвоенный морскому судну, судну внутреннего плавания (при наличии таких номеров));
-
воздушных судов (серийный (идентификационный) номер воздушного судна).
5. Порядком регламентировано указание кодов ОКТМО в случае представления декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.
6. Приложение 6 «Коды налоговых льгот» к Порядку дополнено кодами:
-
2010337 – организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ);
-
2010338 – организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ);
-
2010340 – организации в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ (п. 24 ст. 381 НК РФ);
-
2010341 – организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 27 ст. 381 НК РФ);
-
2010342 – организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом № 216-ФЗ, в отношении имущества, учитываемого на их балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (п. 28 ст. 381 НК РФ).
Уточненки по закрытым обособкам
ФНС в письме № СД-4-21/27334@ от 31.12.2019разъяснила порядок заполнения уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, представляемых за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду 2019 года, в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения обособки.
Раньше компания сдавала отчеты в ИФНС по месту нахождения обособки и указывала там КПП обособки. Обособка закрылась, но возникла необходимость сдать утоненную декларацию. Как ее заполнить?
Как пояснила ФНС, представление уточненной декларации по налогу, исчисленному в отношении имущества закрытой обособки в отношении налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду 2019 года, в условиях сохранения объекта налогообложения на территории, подведомственной налоговому органу по месту нахождения этой закрытой обособки, должно осуществляться в указанный налоговый орган с указанием КПП закрытого обособленного подразделения.
Письмом от 26.02.2019 № БС-4-21/3364@ ФНС России до территориальных налоговых органов была доведена информация о реализации в АИС «Налог-3» возможности приема таких уточненных деклараций и расчетов по авансовым платежам в отношении сумм налога, исчисленных по имуществу, подлежавшему налогообложению по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
Приходите на семинар, посвященный нюансам налогообложения. Программа мероприятия очень насыщенная. Будут рассмотрены сложные вопросы по налогу на имущество, налогу на прибыль, НДС.
Расчет авансового налога на имущество: пример
В ООО «Дуэт» на балансе числится два объекта недвижимости с разной стоимостной оценкой:
- здание А стоимостью по кадастру 600 000 руб. на 01.01.2019. Ставка налога 1,5 %;
- здание Б стоимость которого определяется среднегодовым значением остаточной стоимости. Ставка налога 2,2%.
Авансовый платеж по объекту А рассчитаем по формуле:
АВ = КС × ¼ × СНИ = 600 000 х ¼ х 1,5 % = 2250 руб.
По объекту Б рассчитаем среднюю остаточную стоимость на основе следующих данных:
| На дату в 2019 году | Остаточная стоимость (руб.) | Ставка НИ |
| 01.01 | 180 000 | 2,2% |
| 01.02 | 176 000 | |
| 01.03 | 172 000 | |
| 01.04 | 168 000 | |
| 01.05 | 164 000 | |
| 01.06 | 160 000 | |
| 01.07 | 156 000 | |
| 01.08 | 152 000 | |
| 01.09 | 148 000 | |
| 01.10 | 144 000 |
Налоговая база по зданию Б = (180 000 + 176 000 + 172 000 + 168 000 + 164 000 + 160 000 + 156 000 + 152 000 + 148 000 + 144 000) / 10 мес. = 162 000 руб.
Вот пошаговая инструкция по заполнению декларации по налогу на имущество 2019 года:
Шаг 1. Заполняем Титульный лист.
ИНН и КПП заполняются в соответствии с регистрационными документами. Код налогового периода для отчета за 2019 года имеет значение «34». Если в ИФНС отчитывается ликвидированное или реорганизованное предприятие, то проставляется значение «50». Код по месту нахождения имеет значение «214». Затем заполняются наименование налогоплательщика в соответствии с уставом, контактный телефон и Ф.И.О. ответственного лица — руководителя и дата предоставления формы в инспекцию. Титульный лист заверяется подписью руководителя и печатью учреждения.
Шаг 2. Заполняем Раздел 1.
Здесь указывается ОКТМО налогоплательщика, исчисленная сумма взноса и код бюджетной классификации, по которому и направляется платеж.
Шаг 3. Заполняем Раздел 2.
Этот блок служит для отражения расчетных сведений — среднегодовой стоимости всех имущественных объектов за отчетный период. Данные перечисляются за каждый месяц календарного года.
В строке 150 приводится суммарный результат по среднегодовой стоимости.
В строке 160 указывается код налоговой льготы при наличии.
Строка 190 предназначена для отражения общей налоговой базы, а строка 210 иллюстрирует действующую в регионе ставку по имущественным взносам.
В поле 220 вносится итоговая исчисленная сумма, а в 230 — уплаченные ранее авансовые платежи.
Кто заполняет декларацию
Заполненная или нулевая имущественная декларация предоставляется в ИФНС теми налогоплательщиками, которые имеют в своем владении или распоряжении имущество и ведут его налоговый учет, то есть производят начисления и выплаты в бюджет налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). Учреждения, которые находятся на льготных налоговых режимах и имеют недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости, должны отчитываться в ИФНС по общеустановленным правилам.
Не предоставляют декларацию только те организации, у которых нет имущественных объектов, подлежащих налогообложению. В таких случаях нет необходимости подавать и нулевую отчетность. Правила, как заполнить нулевую декларацию по налогу на имущество за 2021 год, таковы: если остаточная стоимость всех имущественных активов предприятия равна нулю (например, по причине амортизации), то налогоплательщик все равно отчитывается перед налоговой, хоть и в нулевой форме (Письма ФНС №3-3-05/128 от 08.02.2010, №ЕД-21-3/375 от 15.12.2011).
Подают отчетный бланк и иностранные организации, имеющие в России свое постоянное представительство и имущественную собственность, подлежащую налогообложению. Отчетность предоставляют зарубежные компании без постоянного представительства в РФ, которые имеют налогооблагаемые собственные или полученные на основании концессионного соглашения объекты недвижимости.
Общие требования к заполнению
В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:
Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.
Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Налоговую декларацию по налогу на имущество можно сдать в инспекцию:
- на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
- в электронном виде через Интернет. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только этим способом. Для вновь созданных или реорганизованных организаций предел в 100 человек нужно определять исходя из данных за месяц реорганизации или создания. Сдавать декларации только в электронном виде обязаны и крупнейшие налогоплательщики. Они отчетность сдают в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Внимание: за нарушение способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.